Qualquer pessoa cujos bens excedam o limite de isenção do imposto sucessório, fixado em 325 000 £, provavelmente estará preocupada com o montante que poderá ter de pagar em impostos após a sua morte. Se as circunstâncias o permitirem, poderá querer considerar a possibilidade de reduzir o valor do seu património através de doações em vida a amigos e familiares.
Em geral, as pessoas que pretendam fazer doações em vida terão de sobreviver sete anos antes de estas deixarem de ser consideradas parte do seu património para efeitos de imposto sucessório. Existem algumas isenções a esta regra, que incluem um abatimento anual de 3 000 £ e pequenas doações até 250 £ a outras pessoas que não tenham recebido uma parte dos 3 000 £. Estas isenções não aumentaram desde que foram introduzidas em 1984, apesar da publicação de um relatório do Grupo Parlamentar Multipartidário em janeiro de 2020, que sugeria que as várias isenções fossem substituídas por um único abatimento anual para doações de 30 000 £.
No entanto, mesmo com os limites de isenção para doações em vida nos seus níveis atuais, ainda existe a possibilidade de as pessoas com rendimentos excedentários obterem poupanças consideráveis no imposto sucessório através de doações feitas a partir desses rendimentos. Não há limite para o montante que pode ser doado sem incorrer em imposto sucessório, desde que a doação cumpra todas as seguintes condições:
- Faz parte das despesas habituais de quem oferece
- É constituído por rendimentos
- Isso permite que quem faz a doação disponha de rendimentos suficientes para manter o seu nível de vida normal
As doações de rendimentos podem assumir a forma de dinheiro entregue ao beneficiário ou de pagamentos efetuados em seu nome, tais como o pagamento da hipoteca, das propinas escolares ou da poupança-reforma. É até possível que sejam efetuados pagamentos para cobrir os prémios de uma apólice de seguro de vida constituída em fideicomisso, que o beneficiário só receberia após a morte do doador, desde que não estejam associados a uma anuidade.
É mais fácil demonstrar que uma doação de montante idêntico efetuada regularmente constitui uma doação de rendimentos e não de capital. No entanto, nem sempre é necessário que sigam este padrão, especialmente porque os rendimentos podem variar, tal como as necessidades financeiras do doador. Se não for possível estabelecer um padrão fixo de despesas, é importante conservar provas documentais de um compromisso de fazer doações de rendimentos excedentários, como se pode ver nos resultados contrastantes do caso de 1995 Bennett v IRC e do caso de 1997 Nadin contra IRC.
Em Bennett contra IRC, o tribunal analisou as doações efetuadas por uma viúva de 87 anos que tinha direito aos rendimentos de um fundo fiduciário. Inicialmente, o fundo não gerava muitos rendimentos, mas estes eram suficientes para satisfazer as suas necessidades. Os rendimentos aumentaram substancialmente assim que o capital ficou disponível para investimento, na sequência da venda da participação do fundo na empresa familiar, em 1987. Ela gozava de boa saúde e acreditava que era improvável que necessitasse de rendimentos adicionais. Por conseguinte, instruiu os administradores do fundo para que, em janeiro de 1989, distribuíssem por igual entre os seus filhos os rendimentos do fundo que excedessem as suas necessidades financeiras. No mês seguinte, os administradores do fundo efetuaram pagamentos a cada um dos seus filhos no valor de pouco menos de 10 000 libras. Em fevereiro de 1990, efetuaram novos pagamentos no valor de 60 000 libras a cada um dos filhos. A viúva faleceu inesperadamente menos de duas semanas após a segunda série de pagamentos. O tribunal considerou que estes pagamentos constituíam parte das despesas normais da viúva e, por isso, estavam isentos do imposto sucessório.
No processo Nadin contra o IRC, a contribuinte pagou despesas de lar de idosos no valor de 13 000 £ a partir de um rendimento anual de pouco mais de 18 000 £, mas tinha feito várias doações em dinheiro de montante significativo a familiares, num total de 270 000 £, enquanto se encontrava internada num lar de idosos. O tribunal considerou que o rendimento acumulado a partir do qual os seus executores alegavam ter efetuado os pagamentos se tinha tornado capital. Embora tivessem ocorrido algumas doações nos anos anteriores à sua mudança para o lar de idosos que pareciam genuinamente ter sido feitas a partir de rendimentos excedentários, uma vez que estas eram irregulares e não havia provas de um compromisso de efetuar pagamentos, o tribunal considerou que estas também eram tributáveis.
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