Cualquier persona cuyos activos superen la exención del impuesto de sucesiones, fijada en 325 000 £, probablemente se preocupe por la cantidad que podría tener que pagar en concepto de impuestos tras su fallecimiento. Si las circunstancias lo permiten, tal vez le interese plantearse reducir el valor de su patrimonio mediante donaciones en vida a amigos y familiares.
En general, las personas que deseen realizar donaciones en vida deberán sobrevivir siete años antes de que estas dejen de considerarse parte de su patrimonio a efectos del impuesto de sucesiones. Existen algunas excepciones a esta norma, entre las que se incluyen una deducción anual de 3.000 £ y pequeñas donaciones de hasta 250 £ a personas que no hayan recibido una parte de las 3.000 £. Estas exenciones no han aumentado desde su introducción en 1984, a pesar de la publicación en enero de 2020 de un informe del Grupo Parlamentario Multipartidista en el que se sugería sustituir las diversas exenciones por una única asignación anual para donaciones de 30 000 £.
Sin embargo, incluso con las exenciones por donaciones en vida en sus niveles actuales, las personas con ingresos excedentes siguen teniendo la posibilidad de ahorrar una cantidad considerable en el impuesto de sucesiones mediante la realización de donaciones con cargo a sus ingresos. No existe ningún límite en la cuantía que se puede donar sin incurrir en el impuesto de sucesiones, siempre que la donación cumpla todas las condiciones siguientes:
- Forma parte de los gastos habituales del donante
- Se financia con los ingresos
- De este modo, el donante dispone de ingresos suficientes para mantener su nivel de vida habitual
Las donaciones de ingresos pueden consistir en dinero entregado al beneficiario o en pagos realizados en su nombre, como, por ejemplo, el pago de su hipoteca, las cuotas escolares o la aportación a su plan de pensiones. Incluso es posible realizar pagos para cubrir las primas de una póliza de seguro de vida suscrita en fideicomiso, que el beneficiario no recibiría hasta después del fallecimiento del donante, siempre que no estén vinculadas a una renta vitalicia.
Lo más sencillo es demostrar que una donación de la misma cuantía realizada de forma periódica constituye una donación de ingresos y no de capital. Sin embargo, no siempre es necesario que sigan este patrón, sobre todo porque los ingresos pueden fluctuar, al igual que las necesidades económicas del donante. Si no es posible establecer un patrón de gasto fijo, es importante conservar pruebas documentales del compromiso de realizar donaciones de los ingresos excedentes, como se puede observar en los resultados contrastantes del caso Bennett contra IRC de 1995 y el caso de 1997 de Nadin contra IRC.
En Bennett contra el IRC, el tribunal examinó las donaciones realizadas por una viuda de 87 años que tenía derecho a percibir los rendimientos de un fideicomiso. En un principio, el fideicomiso no generaba muchos ingresos, pero estos eran suficientes para cubrir sus necesidades. Los ingresos aumentaron considerablemente una vez que se dispuso de capital para invertir, tras la venta de la participación del fideicomiso en la empresa familiar en 1987. Ella gozaba de buena salud y creía que era poco probable que necesitara ingresos adicionales. Por lo tanto, en enero de 1989 dio instrucciones a los fideicomisarios para que donaran los ingresos del fideicomiso que excedieran sus necesidades financieras a partes iguales entre sus hijos. Al mes siguiente, los fideicomisarios realizaron pagos a cada uno de sus hijos por un importe ligeramente inferior a 10 000 £. En febrero de 1990, realizaron nuevos pagos de 60 000 libras a cada uno de los hijos. La viuda falleció inesperadamente menos de dos semanas después de la segunda serie de pagos. El tribunal consideró que estos pagos constituían parte de los gastos normales de la viuda y, por lo tanto, estaban exentos del impuesto de sucesiones.
En el caso Nadin contra la IRC, la contribuyente pagó 13 000 £ en concepto de gastos de residencia con unos ingresos anuales de poco más de 18 000 £, pero había realizado varias donaciones importantes en efectivo a familiares por un total de 270 000 £ mientras se encontraba ingresada en la residencia. El tribunal consideró que los ingresos acumulados de los que, según afirmaban sus albaceas, se habían realizado los pagos, se habían convertido en capital. Aunque en los años anteriores a su ingreso en la residencia se habían realizado algunas donaciones que parecían proceder efectivamente de ingresos excedentes, dado que estas eran irregulares y no había pruebas de un compromiso de realizar dichos pagos, el tribunal dictaminó que también eran imponibles.
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