Chiunque possieda un patrimonio superiore alla franchigia fiscale di 325.000 sterline potrebbe essere preoccupato per l'importo delle imposte che potrebbe dover pagare dopo la propria morte. Se le circostanze lo consentono, potrebbe essere opportuno valutare la possibilità di ridurre il valore del proprio patrimonio effettuando donazioni in vita ad amici e parenti.
In generale, chi desidera effettuare donazioni in vita deve sopravvivere per sette anni prima che queste smettano di essere considerate parte del proprio patrimonio ai fini dell'imposta di successione. Esistono alcune eccezioni a questa regola, tra cui una franchigia annuale di 3.000 sterline e donazioni di modesta entità fino a 250 sterline a favore di persone che non hanno ricevuto una quota delle 3.000 sterline. Queste esenzioni non sono aumentate da quando sono state introdotte nel 1984, nonostante la pubblicazione di un rapporto del Gruppo parlamentare multipartitico nel gennaio 2020 che suggeriva di sostituire le varie esenzioni con un'unica franchigia annuale per le donazioni di 30.000 sterline.
Tuttavia, anche con le esenzioni sulle donazioni in vita ai livelli attuali, chi dispone di un reddito in eccesso ha ancora la possibilità di ottenere notevoli risparmi sull’imposta di successione effettuando donazioni attingendo dal proprio reddito. Non vi è alcun limite all’importo che può essere donato senza incorrere nell’imposta di successione, a condizione che la donazione soddisfi tutte le seguenti condizioni:
- Rientra nelle spese abituali di chi lo dona
- È costituito da entrate
- Ciò garantisce a chi lo eroga un reddito sufficiente per mantenere il proprio tenore di vita abituale
Le donazioni di reddito possono consistere in somme di denaro versate al beneficiario o in pagamenti effettuati per suo conto, ad esempio per il mutuo, le rette scolastiche o il fondo pensione. È persino possibile effettuare pagamenti per coprire i premi di una polizza assicurativa sulla vita stipulata in trust, che il beneficiario non riceverebbe fino a dopo la morte del donatore, purché non siano collegati a una rendita vitalizia.
È più semplice dimostrare che una donazione di importo costante effettuata a cadenza regolare costituisce una donazione di reddito piuttosto che di capitale. Tuttavia, non è necessario che segua sempre questo schema, soprattutto perché il reddito può variare, così come possono variare le esigenze di reddito del donante. Se non è possibile stabilire uno schema di spesa consolidato, è importante conservare prove documentali dell'impegno a effettuare donazioni di reddito in eccedenza, come si può vedere dai risultati contrastanti del caso Bennett contro IRC del 1995 e del caso del 1997 Nadin contro IRC.
In Bennett contro IRC, il tribunale ha esaminato le donazioni effettuate da una vedova di 87 anni che aveva diritto al reddito derivante da un trust. Inizialmente il trust non produceva un reddito elevato, ma era comunque sufficiente a soddisfare le sue esigenze. Il reddito aumentò in modo sostanziale una volta che il capitale fu reso disponibile per gli investimenti a seguito della vendita della partecipazione del trust nell’azienda di famiglia nel 1987. La donna godeva di buona salute e riteneva improbabile che avrebbe avuto bisogno di un reddito aggiuntivo. Nel gennaio 1989 ha quindi incaricato gli amministratori fiduciari di effettuare donazioni del reddito del trust eccedente le sue esigenze finanziarie in parti uguali tra i suoi figli. Il mese successivo gli amministratori fiduciari hanno effettuato pagamenti a ciascuno dei suoi figli per un importo di poco inferiore a 10.000 sterline. Nel febbraio 1990, hanno effettuato ulteriori pagamenti di 60.000 sterline a ciascuno dei figli. La vedova è deceduta inaspettatamente meno di due settimane dopo la seconda serie di pagamenti. Il tribunale ha ritenuto che tali pagamenti costituissero parte delle normali spese della vedova e fossero quindi esenti dall'imposta di successione.
Nel caso Nadin contro IRC, la contribuente aveva pagato le spese di una casa di cura pari a 13.000 sterline con un reddito annuo di poco superiore alle 18.000 sterline, ma aveva effettuato diverse donazioni in contanti di notevole entità a favore di parenti, per un totale di 270.000 sterline, mentre era ospite della struttura residenziale. Il tribunale ha ritenuto che il reddito accumulato, dal quale secondo i suoi esecutori testamentari erano state effettuate le spese, fosse diventato capitale. Sebbene negli anni precedenti al suo trasferimento nella casa di cura fossero state effettuate alcune donazioni che sembravano effettivamente provenire da un reddito in eccedenza, poiché queste erano irregolari e non vi era alcuna prova di un impegno a effettuare pagamenti, il tribunale ha ritenuto che anche queste fossero soggette a tassazione.
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