En los Presupuestos de otoño de 2024, el Gobierno anunció su intención de restringir ‘la generosidad de la desgravación por propiedad agrícola y la desgravación por propiedad empresarial’. A pesar de la indignación pública, parece que el Gobierno seguirá adelante con las reformas a partir de abril de 2026, que expondrán a numerosos patrimonios a un Impuesto de Sucesiones adicional.
En la actualidad es posible solicitar la desgravación 100% por bienes inmuebles comerciales, actividades comerciales y acciones de una empresa no cotizada, incluidas las acciones que cotizan en el Mercado Alternativo de Inversiones (empresas AIM), la desgravación 50% por bienes inmuebles comerciales se aplica a una participación mayoritaria en una empresa cotizada y a los terrenos utilizados en una actividad comercial, y la desgravación 100% por bienes inmuebles agrícolas (APR) puede solicitarse por los terrenos ocupados con fines agrícolas, junto con los edificios y granjas correspondientes. De este modo, la mayoría de las empresas comerciales, las inversiones no cotizadas y las explotaciones agrícolas quedan totalmente exentas del Impuesto sobre Sucesiones.
Cambios propuestos
El tipo de 100% para las acciones designadas como “no cotizadas” en los mercados de una bolsa de valores reconocida, como AIM, se reducirá a 50%.
Todos los demás activos que puedan acogerse al tipo de desgravación 100% seguirán haciéndolo, pero la desgravación se limitará al primer millón de libras esterlinas de activos agrícolas y empresariales combinados y se reducirá a 50% a partir de entonces. A raíz de las protestas de los agricultores, ha habido algunos rumores de que el gobierno está considerando la posibilidad de aumentar el límite a 5 millones de libras esterlinas para que las empresas más pequeñas y las explotaciones agrícolas no estén sujetas al Impuesto sobre Sucesiones, pero no se han anunciado cambios en las propuestas.
La opción de pagar el Impuesto de Sucesiones en cuotas anuales iguales a lo largo de 10 años se ampliará a todos los bienes que reúnan los requisitos necesarios y que puedan acogerse a la desgravación por bienes agrarios o a la desgravación por bienes empresariales, independientemente del tipo de desgravación aplicable.
¿Cómo afectará a mi patrimonio??
En la actualidad, si tiene bienes que pueden acogerse a la desgravación del tipo 100%, dependiendo de la cuantía de sus otros bienes, es posible que su patrimonio no tenga que pagar ningún impuesto de sucesiones.
Por ejemplo, un patrimonio compuesto por los siguientes bienes:
- 1,5 millones de libras en actividades comerciales cualificadas
- 300.000 libras de acciones no cotizadas
- 200.000 libras de otros activos
No tendrá que pagar el Impuesto sobre Sucesiones, ya que la actividad comercial y las acciones no cotizadas están cubiertas por el 100% BPR y el valor de los demás activos está por debajo del umbral de la banda de tipo cero.
A partir del 6 de abril de 2026, los mismos activos empresariales no estarán totalmente cubiertos por la desgravación por actividad empresarial y la cuota del Impuesto sobre Sucesiones se calculará de la siguiente manera:
- Actividad comercial: 1.500.000 £ - (menos) 1 millón de £ de desgravación (desgravación 100%) = 500.000 £ x 50% (desgravación) = 250.000 £.
- Acciones no cotizadas: 50% de £300.000 = £150.000
- Valor imponible del patrimonio: negocio comercial 250.000 £ + acciones no cotizadas 150.000 £ + otros activos 250.000 £ = Total 650.000 £.
- Impuesto sobre sucesiones devengado sobre: Patrimonio imponible £650.000 - (menos) la banda de tipo cero (£325.000) = Total £325.000
- 40% de 325.000 £ = 130.000 £ de Impuesto sobre Sucesiones total a pagar.
Fideicomisos
La creación de un fideicomiso para mantener activos empresariales y agrícolas cualificados es una solución para minimizar la exposición al impuesto de sucesiones. Mientras que la aportación de otros activos a un fideicomiso puede conllevar un gravamen por el Impuesto sobre Sucesiones de 20%, esto no se aplica a los activos empresariales y agrícolas que reúnan los requisitos necesarios, que siguen beneficiándose del 100% BPR/APR. Cualquier impuesto sobre las plusvalías adeudado en relación con la transferencia de los activos en el fideicomiso puede ser diferido hasta que los activos se venden.
Todos los fideicomisos constituidos antes del 30 de octubre de 2024 se beneficiaron de la desgravación ilimitada 100% si poseían activos aptos BPR/APR en el momento de su constitución y seguirán recibiendo la desgravación ilimitada 100% sobre los gastos de salida hasta el 6 de abril de 2026 o después, fecha a partir de la cual se aplicarán las nuevas normas y el límite de 1 millón de libras esterlinas. Esto significa que algunos fideicomisos estarán sujetos al Impuesto sobre Sucesiones cada 10 años a un tipo máximo de 6%. Si alguno de los fideicomisarios está considerando la posibilidad de distribuir activos aptos, debería hacerlo antes del 6 de abril de 2026 para beneficiarse de un BPR/APR sin límite.
Sin embargo, los cambios no significan que los fideicomisos dejen de ser una herramienta beneficiosa para reducir el Impuesto sobre Sucesiones después de abril de 2026. Todos los fideicomisos creados antes del 6 de abril de 2026 seguirán beneficiándose del BPR/APR sin límite (siempre que la persona que creó el fideicomiso sobreviva 7 años) y tendrán su propia desgravación de 1 millón de libras esterlinas que se renovará cada 10 años. Dichos fideicomisos estarán sujetos a tasas de salida y de aniversario de 10 años, a un tipo reducido de un máximo de 6% en comparación con 40% pagaderos en caso de fallecimiento.
En consecuencia, las sucesiones y los fideicomisos que incluyan activos empresariales o agrícolas que reúnan las condiciones exigidas deben ser objeto de un examen minucioso. Muchos patrimonios y fideicomisos que en la actualidad no están sujetos al Impuesto sobre Sucesiones pueden verse afectados por este impuesto a partir de abril de 2026. Si usted está preocupado y desea discutir lo que puede hacer para minimizar su exposición al impuesto de sucesiones, nuestro departamento de clientes privados estará encantado de ayudarle.
Zyginta Urbonaite
Abogado asociado
