In de Najaarsbegroting 2024 kondigde de regering aan dat ze van plan was om ‘de generositeit van de aftrek voor agrarisch onroerend goed en de aftrek voor bedrijfsonroerend goed’. Ondanks de publieke verontwaardiging lijkt het erop dat de regering door zal gaan met hervormingen vanaf april 2026 die veel nalatenschappen zullen blootstellen aan extra successierechten.
Op dit moment is het mogelijk om 100% vrijstelling van bedrijfseigendom (BPR) te claimen op in aanmerking komend bedrijfspand, handelsactiviteiten en aandelen in een niet-beursgenoteerd bedrijf, inclusief aandelen die genoteerd staan op de Alternative Investment Market (AIM-bedrijven), 50% vrijstelling van bedrijfseigendom is beschikbaar op een meerderheidsbelang in een beursgenoteerd bedrijf en grond gebruikt in een bedrijf en 100% vrijstelling van agrarisch eigendom (APR) kan worden geclaimd op grond die wordt gebruikt voor landbouwdoeleinden, samen met bijbehorende gebouwen en boerderijen. Hierdoor zijn de meeste handelsbedrijven, niet-beursgenoteerde investeringen en boerderijen volledig vrijgesteld van successierechten.
Voorgestelde wijzigingen
Het tarief van 100% voor aandelen die zijn aangemerkt als “niet genoteerd” op de markten van een erkende effectenbeurs, zoals AIM, wordt verlaagd naar 50%.
Alle andere bezittingen die in aanmerking komen voor de 100% vrijstelling blijven dat doen, maar de vrijstelling wordt afgetopt op de eerste £1 miljoen aan gecombineerde landbouw- en bedrijfsactiva en wordt daarna verlaagd naar 50%. Na protesten van boeren zijn er enkele geruchten dat de regering overweegt om de limiet te verhogen tot £ 5 miljoen, zodat kleinere bedrijven en boerderijen niet onderworpen zouden zijn aan successierechten, maar er zijn geen wijzigingen in de voorstellen aangekondigd.
De mogelijkheid om de successierechten in gelijke jaarlijkse termijnen over een periode van 10 jaar te betalen, wordt uitgebreid tot alle in aanmerking komende onroerende goederen die in aanmerking komen voor de vermindering voor agrarisch onroerend goed of de vermindering voor zakelijk onroerend goed, ongeacht het toepasselijke belastingtarief.
Wat is de invloed op mijn nalatenschap??
Op dit moment, als je activa hebt die in aanmerking komen voor de vrijstelling tegen het 100% tarief, dan is het mogelijk, afhankelijk van de omvang van je andere activa, dat je nalatenschap helemaal geen successierechten hoeft te betalen.
Bijvoorbeeld een nalatenschap die bestaat uit de volgende activa:
- £1,5m aan gekwalificeerde handelsactiviteiten
- £300.000 aan niet-beursgenoteerde aandelen
- £200.000 aan overige activa
Zal geen successierechten verschuldigd zijn omdat de gekwalificeerde handelsonderneming en niet-beursgenoteerde aandelen gedekt zijn door 100% BPR en de waarde van de andere activa onder de drempel van de nihil-tariefband vallen.
Vanaf 6 april 2026 vallen dezelfde bedrijfsactiva niet meer volledig onder de Business Relief en wordt de verschuldigde successierechten als volgt berekend:
- Handelsonderneming: £ 1.500.000 - (minus) £ 1 miljoen aftrek (100% aftrek) = £ 500.000 x 50% (aftrek) = £ 250.000
- Niet-beursgenoteerde aandelen: 50% van £300.000 = £150.000
- Belastbare waarde van de nalatenschap: handelsonderneming £250.000 + niet-beursgenoteerde aandelen £150.000 + overige activa £250.000 = Totaal £650.000
- Successierechten verschuldigd over: Belastbaar vermogen £ 650.000 - (minus) nihil tarief band (£ 325.000) = Totaal £ 325.000
- 40% van £ 325.000 = £ 130.000 totaal verschuldigde successierechten.
Trusts
Het opzetten van een trust om in aanmerking komende bedrijfs- en landbouwactiva aan te houden is één oplossing om de blootstelling aan successierechten te minimaliseren. Terwijl het onderbrengen van andere activa in een trust kan leiden tot een successierecht van 20%, is dit niet van toepassing op in aanmerking komende bedrijfs- en landbouwactiva die blijven profiteren van 100% BPR/APR. Eventuele vermogenswinstbelasting die verschuldigd is met betrekking tot de overdracht van de activa naar de trust kan worden uitgesteld totdat de activa worden verkocht.
Trusts die vóór 30 oktober 2024 zijn opgericht, genoten onbeperkte 100%-aftrek als deze bij oprichting in aanmerking komende BPR/APR-activa aanhielden en blijven onbeperkte 100%-aftrek voor exitheffingen genieten tot op of na 6 april 2026, waarna de nieuwe regels en de limiet van £ 1 miljoen van toepassing worden. Dit betekent dat sommige trusts elke 10 jaar onderworpen zullen zijn aan successierechten tegen een maximumtarief van 6%. Als trustees overwegen om in aanmerking komende activa uit te keren, moet dit gebeuren vóór 6 april 2026 om te profiteren van onbeperkte BPR/APR.
De wijzigingen betekenen echter niet dat trusts na april 2026 niet langer een voordelig instrument zijn om successierechten te verlagen. Alle trusts die zijn opgericht vóór 6 april 2026 blijven profiteren van de onbeperkte BPR/APR (op voorwaarde dat de persoon die de trust heeft opgericht 7 jaar in leven blijft) en zullen hun eigen aftrek van £1 miljoen hebben die elke 10 jaar wordt vernieuwd. Dergelijke trusts zullen onderworpen zijn aan uitstapkosten en 10-jaars jubileumkosten, tegen een verlaagd tarief van maximaal 6% vergeleken met 40% betaalbaar bij overlijden.
Bijgevolg moeten nalatenschappen en trusts die in aanmerking komende bedrijfs- of landbouwactiva omvatten, nu zorgvuldig worden overwogen. Veel nalatenschappen en trusts die momenteel geen successierechten verschuldigd zijn, kunnen vanaf april 2026 onder het toepassingsgebied van de successierechten komen te vallen. Als u zich zorgen maakt en wilt bespreken wat u kunt doen om uw blootstelling aan successierechten te minimaliseren, dan helpt onze afdeling Private Client u graag.
Zyginta Urbonaiet
Advocaat
